如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：1 与管理层讨论该事项；2.重新评价管理层的诚信（选项A恰当），并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性(选项B恰当)可能产生的影响；3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果管理层拒绝提供必要的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见（选项C恰当，D不恰当）。

 当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，最好采用积极和消极函证相结合的方法进行函证，具体的实施方案是对所有的大额应收账款进行积极式函证，抽取的小额应收账款样本用消极式函证。

截止测试是为了确认收入入账时间是否正确，所以该程序属于截止认定的审计程序。选项A正确。

注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑控制环境、重大错报风险的性质、何时能得到相关信息和审计证据适用的期间或时点。

如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。如果会议纪要不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项较重大，注册会计师应另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层。提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

在某些单位，治理层和管理层可能存在重叠，例如在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理，选项A错误；注册会计师通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所，选项B错误；预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者,所以选项C不恰当。

选项A，由于审计的固有限制，不应期望注册会计师将审计风险降至零；选项C，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作；选项D，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

选项D不正确。书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，审计费用不属于书面声明的具体内容。

审计的方向直接取决于重大错报风险的评估结果。在此基础上，注册会计师应当将审计资源分配到重点领域上，选项B正确。

选项AD属于行业状况，选项BC属于其他外部因素。