（1）财务报表层次的重大错报风险：①行业环境的变化。该变化影响到银行对于企业偿债能力的判断，同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于2014年度的银行信贷限额，对海威农业的融资能力产生了重大影响，对于公司整体均产生广泛的影响。②监管部门的调查。监管部门的调查严重影响企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险。③开发新产品。海威农业在研发新型生态化肥方面投入较大，能否成功存在较大不确定性，对财务报表整体可能存在影响。④管理层的更换。为了扩大市场占有份额，在2014年度中间更换了公司的管理层，新管理层可能变更会计政策或会计估计，进而影响财务报表。增加审计程序不可预见性的具体措施：①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（2）①因2013年生产量未达到董事会制定的目标，2014年更换了生产副总和生产经理，因关键管理人员的变化，很可能存在高估存货的风险（存货"存在"认定）。应实施的审计程序包括：实施存货监盘程序；抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量等是否与入库单、产量和工时记录、销售合同等一致。②海威农业2014年度发生较多的研究开发支出，对于资本化的开发阶段支出，存在未能满足会计准则对开发支出资本化条件的规定的风险（财务报表"开发支出/无形资产"的"存在"认定；财务报表"管理费用"的"完整性"认定）。应实施的审计程序包括：向有关技术人员了解各项研发项目的进展；检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料；检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定；检查各项支出是否与研究开发直接相关。③向新任管理层下达2014年到2015年每年销售额增长不低于15%的目标，存在提前确认收入及虚构销售业务的风险（财务报表"营业收入"项目"发生"认定，"应收账款"项目的"存在"认定，"营业成本"项目"发生"认定，"存货"项目"完整性"认定）。针对营业收入、营业成本存在的重大错报风险应执行的实质性审计程序：以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证；检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入、结转成席的现象。针对应收账款存在的重大错报风险应执行的实质性审计程序：对应收账款实施函证程序；检查期后收款情况。针对存货完整性的重大错报风险应执行的实质性审计程序：结合存货监盘程序，检查是否销售的货物均已发出，是否存在虚假销售的行为。（3）①不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。②恰当。③不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。④不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据；/应实施其他审计程序核实不符事项。⑤不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据；/应检查能够证明交易实际发生的证据。⑥不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。/仍然可能存在重大错报风险。

（1）①存在不当之处。理由：注册会计师李海只是取得佳通公司财务经理的口头解释，未对被审计单位资产负债表日后是否真实收到1000万元货款进行追查。改进建议：结合货币资金审计，检查2015年1月4日实际收到该笔1000万元货款的银行进账单，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收到客户东方公司的1000万元货款。②存在不当之处。理由：由于佳通公司的国内销售应在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入，而东泰公司于2015年1月5日才收到这批产品，因此佳通公司于2014年不应确认该笔3000万元应收账款及相应的销售收入。改进建议：进一步检查东泰对该批产品的签收记录。如果东泰收货时间确为2015年，注册会计师李海应提出审计调整，建议佳通公司冲回该笔应收账款和销售收入。③存在不当之处。理由：佳通公司对于出口销售收入的确认时点为相关产品装船并取得装船单时，但是执行的替代程序并没有检查装船单。改进建议：还应进一步检查装船单。如果装船单时间确为2015年，注册会计师应提出审计调整，建议佳通公司冲回相关应收账款和销售收入。（2）①风险影响：没有第三方独立部门对合同管理进行监督与监控。审计建议：应在合同签订前履行审批手续，采取《合同签约申报表》方式进行，对特殊情况，可事后补办该手续。审批手续办理之后，合同管理员应及时跟进合同原件的返回，并对已签订的合同与申报表的内容进行核实。②风险影响：没有独立的赊销审批部门。审计建议：由独立的信用管理部门进行赊销审批。③风险影响：没有相关人员签收，不利于事后监督审核。审计建议：涉及货物所有权转移或责任划分时均应由接收人进行签收，并将返回的签收单附于出库单之后，④风险影响：可能导致数据被错误修改，降低分析结果的可靠性。审计建议：取消信息部门修改数据的权限。

（1）根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：①A玩具，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。②B玩具，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能是B玩具入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。③C材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能是C材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或C材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。④D材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能是由于D材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或D材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。 （2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：①应当查明差异原因，如果确是甲公司账务处理有误，应及时提请海星公司更正；②应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请海星公司重新盘点。 （3）①不应纳入。因以目的地交货，货物于2015年到达，该交易应记录于2015年。②不应纳入。寄售商品不属于被审计单位的存货。③应纳入。由于付款日期和发运日期均在资产负债表日后，该存货应包含在存货账面余额中。④应纳入。由于发货日期是在资产负债表日前且采用按起运点交货的方式，所以应记录于2014年，该存货属在途存货。⑤不应纳入。定制的产品，合格即认定为销售，所以该存货不应包含在存货账面余额中。

（1）存在不当之处。改进建议：必须严格执行采购招标文件资料制度，应要求财务部，凡是招标文件资料不完整的采购业务一律不得入账和付款。（2）存在不当之处。改进建议：必须严格执行入库材料清点验收制度，对于在清点验收过程中发现的实际清点与货运单不符的情况，应及时通知采购部与供应商沟通，以保证入库材料与采购订单相符。同时，该通知单还可作为采购部门考核和更换供应商的重要参考。（3）存在不当之处。改进建议：加强对存货盘点制度重要性的认识，并采取措施，保证该项制度的真正实施。（4）存在不当之处。改进建议：存货的处置应由仓储部门、验收部门、会计部门共同负责。（5）存在不当之处。改进建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款凭单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。

（1）应提出的质疑：项目组仅核对了测绘公司的工作报告，即得出了"北岳公司2014年12月31日的堆类存货数量与账面记录一致"的结论不恰当。改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。（2）应提出的质疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异。改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响。（3）应提出的质疑：项目组成员仅通过检查北岳公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出"于2014年12月31日，该应收票据余额没有差异"的结论。改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证。（4）应提出的质疑：尽管相关备用金的报销是在2015年完成的，但如果对应的是2014年度的费用，则相关其他应收款2014年末余额应当结转计入2014年度损益。改进建议：项目组成员应检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始单据的日期，确定费用实际发生的期间，以确认其他应收款余额转入销售费用的会计期间是否恰当。并建议北岳公司将属于2014年费用的部分调整计入2014年度损益。（5）应提出的质疑：不能仅依赖北岳公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异。改进建议：对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。（6）应提出的质疑：函证方式不恰当。改进建议：实施函证时，应当对发出和收回询证函保持控制。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。因此询证函应当都由审计项目组成员亲自发出并收回，不应让被审计单位人员代劳。